——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱特殊目的審計業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對下列財務(wù)信息進(jìn)行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)：
�。ㄒ唬┌凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表；
�。ǘ┴攧�(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；
（三）合同的遵守情況；
（四）簡要財務(wù)報表。
第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)過程中獲取的審計證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面報告的形式清晰地表達(dá)審計意見。
第二章 總 體 要 求
第四條 在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。
第五條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。為了避免審計報告被用于非預(yù)定目的，注冊會計師可以在審計報告中說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。
第六條 除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
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�。ㄋ模┓秶�；
�。ㄎ澹⿲徲嬕庖姸�；
�。┳詴嫀煹暮灻蜕w章；
�。ㄆ撸⿻嫀熓聞�(wù)所的名稱、地址及蓋章；
�。ò耍﹫蟾嫒掌凇�
第七條 引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┧鶎徲嫷呢攧�(wù)信息；
�。ǘ┍粚徲媶挝还芾韺拥呢�(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。
第八條 范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬﹫�(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準(zhǔn)則；
�。ǘ┳詴嫀熞褜嵤┑墓ぷ�。
第九條 審計意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對財務(wù)信息發(fā)表的審計意見。
第十條 如果委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。
第十一條 如果所審計的信息基于某項合同的條款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時是否已對所依據(jù)的合同作出重要解釋。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對合同作出的重要解釋是否已在財務(wù)信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計報告中提醒信息使用者注意財務(wù)信息附注中對這些解釋的描述。
第三章 對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告
第十三條 特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：
�。ㄒ唬┯嫸惢A(chǔ)；
（二）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；
（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求。
第十四條 對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在出具的審計報告中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。
如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。
第四章 對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告
第十六條 注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對財務(wù)報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財務(wù)報表審計一起承接。
第十七條 在確定財務(wù)報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計的財務(wù)報表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對其具有重大影響的其他財務(wù)報表項目。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的角度考慮重要性概念。
第十九條 為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。
第二十條 對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。
第二十一條 如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。
第五章 對合同的遵守情況出具的審計報告
第二十二條 注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對合同的遵守情況出具審計報告。
第二十三條 只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。
如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
第二十四條 審計意見應(yīng)當(dāng)說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。
第六章 對簡要財務(wù)報表出具的審計報告
第二十五條 為了滿足某些財務(wù)報表使用者對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計單位可能依據(jù)年度已審計財務(wù)報表編制一份簡要財務(wù)報表。
只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。
第二十六條 簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。
第二十七條 簡要財務(wù)報表并未包含年度已審計財務(wù)報表中的所有信息。注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。
第二十八條 對簡要財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
�。ㄒ唬�(biāo)題；
（二）收件人；
�。ㄈ┲赋龊喴攧�(wù)報表所依據(jù)的已審計財務(wù)報表；
�。ㄋ模┨峒皩σ褜徲嬝攧�(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型；
�。ㄎ澹⿲徲嬕庖姸�；
（六）強(qiáng)調(diào)事項段；
�。ㄆ撸┳詴嫀煹暮灻蜕w章；
（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
�。ň牛﹫蟾嫒掌凇�
第二十九條 審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。
如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。
第三十條 審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明。
第七章 附 則
第三十一條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
