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發(fā)票領(lǐng)購、填開的要求和操作要點
【點擊數(shù)：9669 更新：2007/12/4 10:08:32
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一、發(fā)票的種類與使用范圍
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。
增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。
（一）增值稅專用發(fā)票
1.增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。
2.不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。
3.有以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者。
（1）私自印制
（2）非法取得
�。�3）借用他人發(fā)票
（4）為他人代開專用發(fā)票
�。�5）未按規(guī)定開具發(fā)票
�。�6）未按規(guī)定保管發(fā)票
�。�7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查
4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5.一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的六類特定消費品不得開具專用發(fā)票；一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營五類特定大型機械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的不再開具專用發(fā)票。
�。ǘ┢胀òl(fā)票
使用者：營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、不能開具專用發(fā)票時的增值稅一般納稅人。
�。ㄈ┴浳镞\輸發(fā)票
�。�1）自開票納稅人認定
�、購氖仑浳镞\輸?shù)某邪恕⒊凶馊�、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人；
�、阼F路運輸、管道運輸、國家海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人，不需要進行自開票納稅人資格認定。
�。�2）代開票情形
代開發(fā)票歸納：
�、俨环献蚤_票規(guī)定的納稅人（承包、承租、掛靠、個體運輸戶）；
�、诓恍枰k理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個人；
�、廴≌蘸�，辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)；
�、芪崔k而補辦稅務(wù)登記之間發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)。
�。�3）代開票的開具要求
代開票時需要征收的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。
�。�4）核定征收中的代開票問題
�、侔凑铡对囆修k法》的規(guī)定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。
�、趩挝缓蛡�人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。
�、鄞_票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：
a.在代開票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅、所得稅及附加。
b.代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定。
c.代開票納稅人在繳納定額稅款時，其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
�。�5）貨運發(fā)票的抵扣問題
�、跍视璧挚鄣呢浳镞\費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
�、墼鲋刀愐话慵{稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。
�。ㄈ⿲I(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指特殊行業(yè)使用的發(fā)票。
二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程
�。ㄒ唬┌l(fā)票領(lǐng)購的適用范圍
1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，是法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。
2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或個人憑《外出經(jīng)營管理證明》，到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
�。ǘ┌l(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
按照發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的的單位和個人應(yīng)當提出購票申請，同時提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財務(wù)印章、發(fā)票專用章的印模等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購簿》。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準的種類、數(shù)量，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理發(fā)票的開具。 跨省從事臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票，要提供保證人或繳納不超過1萬元的保證金，并要按規(guī)定繳銷發(fā)票。
三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點
�。ㄒ唬┐碜灾瓢l(fā)票審批程序與操作要點
�。ǘ┐斫y(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點
四、發(fā)票的開具要求
1.發(fā)票開具使用的要求。任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票。
2.發(fā)票開具時限的要求
發(fā)票開具時限原則規(guī)定：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。
3.發(fā)票開具地點的要求
4.電子計算機開具發(fā)票的要求
五、發(fā)票填開的操作要點
1.發(fā)票的開具
（1）特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應(yīng)當向收款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個人款項時，應(yīng)當向收款人開具發(fā)票。
（2）有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：向消費者銷售應(yīng)稅項目；銷售免稅項目；銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；將貨物無償贈送他人（如果受贈方是一般納稅人企業(yè)的除外）；提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
2.發(fā)票的填寫
3.發(fā)票的取得
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務(wù)報銷憑證。對這一規(guī)定應(yīng)與企業(yè)所得稅的審查聯(lián)系起來考慮。
4.發(fā)票的作廢 如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證。
