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稅務(wù)行政復(fù)議
【點(diǎn)擊數(shù)：8046 更新：2007/12/4 10:09:25
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稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人或其他行政相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的某一具體行政行為侵害了自己的合法權(quán)益，向作出具體行政行為的稅力機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法裁決稅務(wù)爭(zhēng)議的過(guò)程。稅務(wù)行政復(fù)議即是依法保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人稅收權(quán)益的稅收管理制度，也是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的重要渠道。
稅務(wù)行政得復(fù)議受案范圍、參加人與管轄，主要確定了納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)某一具體行政行為先例申訴權(quán)利的范圍，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理復(fù)議申請(qǐng)的管轄原則，依法參加稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)的申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人。
一、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
行政復(fù)議法將行政復(fù)議的受案范圍擴(kuò)大到全部具體行政行為。國(guó)家稅務(wù)總局在制定新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》時(shí)，考慮到了這一變化，在受案范圍的規(guī)定上，除擴(kuò)大列舉了申請(qǐng)人對(duì)哪些稅務(wù)具體行政行為可申請(qǐng)復(fù)議外，還以概括方式規(guī)定，申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的全部稅務(wù)具體行政行為都可申請(qǐng)復(fù)議。具體規(guī)定為：
1．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：
(1)征收稅款，加收滯納金。
(2)扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳稅款行為。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：
(1)書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款；
(2)扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
4．稅務(wù)機(jī)關(guān)末及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。
5．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：
(1)書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(2)拍賣(mài)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
6．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：
(1)罰款(包括逾期交納罰款的加罰行為)；
(2)沒(méi)收非法所得；
(3)停止出口退稅權(quán)。
7．稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：
(1)不予審批減免稅或出口退稅，
(2)不予抵扣稅款；
(3)不予退還稅款；
(4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；
(5)不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)；
(6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；
(7)不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。
8.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
9.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
10.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。
此外，申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：①國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定；②其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；③縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén)的規(guī)定；④鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。
二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人
稅務(wù)行政復(fù)議參加人，是指依法參加稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)、保護(hù)自己合法權(quán)益或者維護(hù)法定職權(quán)的申請(qǐng)人(行政相對(duì)人)、被申請(qǐng)人(稅務(wù)機(jī)關(guān))、第三人和復(fù)議代理人等。
�。ㄒ唬┒悇�(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人
1、申請(qǐng)人的概念
申請(qǐng)入是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為不服，依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，以自己的名義向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起復(fù)議申請(qǐng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人及其他行政相對(duì)人。根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，申請(qǐng)人具有如下法律特征：①申請(qǐng)人必須是行政相對(duì)人，即處于被管理地位的公民、法人或其他組織。在稅務(wù)行政復(fù)議中。申請(qǐng)人主要是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人，也包括其他行政相對(duì)人。②申請(qǐng)人是認(rèn)為合法權(quán)益受到具體行政行為侵害的人。按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定，申請(qǐng)人已不再限于合法權(quán)益受到具體行政行為直接侵害的行政相對(duì)人。行政相對(duì)人只要主觀認(rèn)為具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益，不管這種侵害是直接的還是間接的，都可申請(qǐng)行政復(fù)議。
在一般情況下，稅務(wù)具體行政行為侵害的當(dāng)事人是稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人。但是，在特定情況下，申請(qǐng)人的資格也可能發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人資格轉(zhuǎn)移的情況有：①有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬(配偶、父母、子女等)可以申請(qǐng)行政復(fù)議；有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民為無(wú)行為能力人或限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請(qǐng)行政復(fù)議。②有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止，承受其權(quán)利的法人或者其他組織可以申請(qǐng)行政復(fù)議。
2、申請(qǐng)人的權(quán)利和義務(wù)
申請(qǐng)人在行政復(fù)議中享有充分的程序性權(quán)利，并通過(guò)行使程序性權(quán)利維護(hù)自己的合法權(quán)益。在享受權(quán)利的同時(shí)，申請(qǐng)人也必須履行其應(yīng)盡的義務(wù)。具體講，申請(qǐng)人在行政復(fù)議中的權(quán)利義務(wù)包括以下幾個(gè)方面：①申請(qǐng)復(fù)議權(quán)；②委托代理權(quán)；②申請(qǐng)行政賠償權(quán)；④撤回復(fù)議申請(qǐng)權(quán)；⑤對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的決定申請(qǐng)執(zhí)行權(quán)；⑧查閱被申請(qǐng)人提交給復(fù)議機(jī)關(guān)的書(shū)面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)及其他有關(guān)材料(國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私除外)；⑦對(duì)復(fù)議裁決不服，提出行政訴訟或申請(qǐng)國(guó)務(wù)院裁決權(quán)；⑧向復(fù)議機(jī)關(guān)提供有關(guān)材料的義務(wù)；⑨按復(fù)議機(jī)關(guān)的要求參加復(fù)議的義務(wù)⑩履行已發(fā)生法律效力的復(fù)議決定的義務(wù)。
�。ǘ┒悇�(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人
1、被申請(qǐng)人的概念
被申請(qǐng)人是指其具體行政行為被行政復(fù)議申請(qǐng)人指控違法侵犯其合法權(quán)益，并被復(fù)議機(jī)關(guān)通知參加復(fù)議的行政主體。在稅務(wù)行政復(fù)議中，被申請(qǐng)人具有如下法律特征：
�。�1）被申請(qǐng)人必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，特殊情況下可包括履行稅收管理職能的海關(guān)和財(cái)政部門(mén)。
（2）被申請(qǐng)人必須是作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。即稅務(wù)具體行政行為由哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出，哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是被申請(qǐng)人；
（3）對(duì)扣繳義務(wù)人、委托代征人作出的代扣代征稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人和委托代征人的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人；對(duì)派出機(jī)構(gòu)以自己名義作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，該派出機(jī)構(gòu)是被申請(qǐng)人；兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同名義作出同一具體行政行為的‘共同作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是共同被申請(qǐng)人；作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人。
2、被申請(qǐng)人的權(quán)利和義務(wù)
�。�1）復(fù)議期間不停止具體行政行為執(zhí)行的權(quán)利。
�。�2）進(jìn)行答辯的義務(wù)；
�。�3）接受審查的義務(wù)6
（4）向復(fù)議機(jī)關(guān)提供作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的義務(wù)；
（5）履行發(fā)生法律效力決定的義務(wù)。
（三）稅務(wù)行政復(fù)議的第三人
行政復(fù)議中的第三人，是指因與被申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系而參加到行政復(fù)議中去的行政相對(duì)人；在行政復(fù)議中第三人具有獨(dú)立的法律地位，不依附于申請(qǐng)人或被申請(qǐng)人，享有與申請(qǐng)人基本相同的復(fù)議權(quán)利。其法律特征如下：①對(duì)復(fù)議案件的處理結(jié)果有法律上的利害關(guān)系；②以．自己名義參加復(fù)議，并且是為了保護(hù)自己的合法權(quán)益；⑧是復(fù)議申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人之外的其他利害關(guān)系人。
三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則
稅務(wù)行政復(fù)議管轄，是指哪一類稅務(wù)行政爭(zhēng)議案件應(yīng)由哪一地區(qū)或者哪一層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具體進(jìn)行復(fù)議，并作出裁決的分工和權(quán)限。
�。ㄒ唬┒悇�(wù)行政復(fù)議管轄的原則
（1）符合稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)管理體制，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政復(fù)議權(quán)。
�。�2）稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)做到就近、便民，盡可能方便復(fù)議申請(qǐng)人提出申請(qǐng)或者參加復(fù)議。
�。�3）堅(jiān)持管轄的穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合，以利于稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)依法、及時(shí)、有效地開(kāi)展。
（二）稅務(wù)行政復(fù)議管轄的規(guī)則
�。�1）對(duì)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)（如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局）的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由作出具體行政行為的部門(mén)管轄。
（2）對(duì)省級(jí)或者省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
�。�3）對(duì)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合作出的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)義，由它們各自的上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同管轄。
（4）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)根據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定以自己的名義作出的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
�。�5）對(duì)扣繳義務(wù)人作出的代扣、代收稅款行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
�。�6）對(duì)法律、法規(guī)規(guī)定需要上級(jí)批準(zhǔn)的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由最終批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
（7）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在其被撤銷前作出的具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
�。�8）申請(qǐng)人向兩個(gè)或者兩個(gè)以上有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議的，由最先收到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
�。�9）稅務(wù)機(jī)關(guān)因復(fù)議管轄發(fā)生爭(zhēng)議，爭(zhēng)議雙方應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。協(xié)商不成的，由它們的共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。
�。�10）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)受理的案件不屬于自己管轄，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的復(fù)議機(jī)關(guān)。受移送的復(fù)議機(jī)關(guān)不再自行移送。
